固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策在緩解企業(yè)資金壓力、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面具有重要作用。然而，我國(guó)該項(xiàng)政策涉及優(yōu)惠行業(yè)較少、優(yōu)惠力度不足、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)大、政策不銜接等問(wèn)題，正制約著企業(yè)充分享受政策優(yōu)惠。

基于此，賽迪智庫(kù)政策法規(guī)研究所的專家近日提出4點(diǎn)建議：擴(kuò)大優(yōu)惠行業(yè)范圍，增強(qiáng)政策普適性；增強(qiáng)優(yōu)惠力度，提升政策吸引力；優(yōu)化納稅服務(wù)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；完善政策設(shè)計(jì),優(yōu)化政策銜接性。

利于制造業(yè)轉(zhuǎn)型

固定資產(chǎn)的加速折舊是政府為鼓勵(lì)特定行業(yè)或部門(mén)投資，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，以提前收回投資。這種前期提取較多折舊而后期折舊數(shù)額減少的方式，加計(jì)了企業(yè)的前期成本，減少了前期的企業(yè)所得稅稅負(fù)，在總體稅負(fù)水平不變的同時(shí)，起到了延遲納稅的作用，從而增加了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金。

談到固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策歷史沿革，賽迪智庫(kù)專家表示，該項(xiàng)政策在我國(guó)經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，從最初的只允許少數(shù)企業(yè)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)審批，到之后允許符合一定條件的企業(yè)自主選擇加速折舊方法，再到優(yōu)惠行業(yè)的不斷擴(kuò)圍，以及優(yōu)惠力度的不斷加強(qiáng)，我國(guó)固定資產(chǎn)加速折舊政策逐步走向科學(xué)規(guī)范。

“固定資產(chǎn)加速折舊政策對(duì)于供給側(cè)企業(yè)、行業(yè)、宏觀的供需平衡具有重要意義，”專家稱，“加速折舊政策對(duì)我國(guó)制造業(yè)的影響主要有3個(gè)方面。”

一是緩解企業(yè)資金壓力。加速折舊政策使企業(yè)的成本費(fèi)用前移而應(yīng)納稅所得額后移，企業(yè)前期繳納的所得稅額減少。此項(xiàng)政策具有遞延納稅的作用，緩解了企業(yè)前期的納稅負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了一種無(wú)息貸款。

二是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。加速折舊政策通過(guò)減輕企業(yè)稅負(fù)，改善企業(yè)的現(xiàn)金流，企業(yè)可將節(jié)省的資金用于淘汰落后的技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)新技術(shù)、新工藝，提高產(chǎn)品的科技含量，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。以河北省為例，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知〉》出臺(tái)的第一年，全省申報(bào)加速折舊的費(fèi)用金額達(dá)60.3 億元，同比增長(zhǎng)26.6%。

三是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)而言，只有投資研發(fā)設(shè)備才能享受加速折舊優(yōu)惠,而擴(kuò)大產(chǎn)能的投資并不適用該項(xiàng)優(yōu)惠。對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等政策鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)企業(yè)而言，加速折舊優(yōu)惠對(duì)其所有固定資產(chǎn)投資實(shí)行全方位的優(yōu)惠,不管是研發(fā)投資還是產(chǎn)能擴(kuò)大，都可以加速折舊。因此，實(shí)施加速折舊政策有助于改善制造業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。

企業(yè)受惠有限

盡管這項(xiàng)優(yōu)惠措施對(duì)推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)起到多方面的作用，但該項(xiàng)政策涉及優(yōu)惠行業(yè)較少、優(yōu)惠力度不足、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)大、政策不銜接等問(wèn)題，制約了企業(yè)充分享受這項(xiàng)政策優(yōu)惠。

一是涉及優(yōu)惠行業(yè)較少。制造業(yè)分為30多個(gè)行業(yè)，而適用固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠的僅有9個(gè)，綠色制造和服務(wù)型制造業(yè)的眾多相關(guān)企業(yè)仍無(wú)法享受加速折舊的政策優(yōu)惠。相比之下，美、日、德等發(fā)達(dá)國(guó)家加速折舊政策的優(yōu)惠范圍較我國(guó)更為廣泛，鋼鐵工業(yè)、金屬加工機(jī)械制造、精密工具制造等行業(yè)都在優(yōu)惠之列。

二是政策吸引力有限。相較于縮短折舊年限或加速折舊的方式，企業(yè)更青睞于一次性扣除這種簡(jiǎn)單直接的優(yōu)惠方式。然而，我國(guó)當(dāng)前關(guān)于一次性扣除的政策規(guī)定較嚴(yán)苛，不利于企業(yè)真正享受優(yōu)惠政策。比如，對(duì)一次性扣除的固定資產(chǎn)價(jià)值規(guī)定過(guò)低，持有資產(chǎn)5000元以下才可以一次性扣除。

三是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。采用加速折舊政策時(shí)，前期稅務(wù)折舊大于會(huì)計(jì)折舊，后期稅務(wù)折舊小于會(huì)計(jì)折舊。加速折舊政策導(dǎo)致的稅務(wù)會(huì)計(jì)差異需要企業(yè)在此后幾年甚至幾十年進(jìn)行專門(mén)記錄，企業(yè)需要承擔(dān)由于差異事項(xiàng)納稅調(diào)整不到位而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四是相關(guān)優(yōu)惠政策不銜接。固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除均涉及企業(yè)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，但口徑卻不同。企業(yè)已享受加速折舊優(yōu)惠政策的設(shè)備，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí), 按照會(huì)計(jì)口徑進(jìn)行加計(jì)扣除。這樣,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的折舊可能會(huì)小于稅收加速折舊額，加大企業(yè)核算的工作量。

例如，某制造企業(yè)于2017年12月購(gòu)入專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊。企業(yè)選擇縮短折舊年限的方式，折舊年限縮短為6年。2018年企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額為150萬(wàn)元（1200÷8＝150），稅收計(jì)算折舊額為 200萬(wàn)元（1200÷6＝200），企業(yè)只能就其會(huì)計(jì)計(jì)算的折舊額150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。

完善政策設(shè)計(jì)

基于上述現(xiàn)狀分析，賽迪智庫(kù)專家提出以下建議。首先，擴(kuò)大優(yōu)惠行業(yè)范圍，增強(qiáng)政策普適性，建議將節(jié)能環(huán)保、新能源和新材料等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和符合條件的其它高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)列入重點(diǎn)優(yōu)惠行業(yè)。同時(shí), 按照制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)戰(zhàn)略,將鼓勵(lì)行業(yè)適時(shí)逐步納入新政策適用范圍。

其次，增強(qiáng)優(yōu)惠力度，提升政策吸引力。固定資產(chǎn)加速折舊一次性扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)明顯不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，建議將固定資產(chǎn)一次性扣除的標(biāo)準(zhǔn)提高至2萬(wàn)元，并進(jìn)一步放寬儀器設(shè)備一次性扣除的適用范圍，以及提升儀器設(shè)備的價(jià)值規(guī)定。

再者，優(yōu)化納稅服務(wù)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是完善申報(bào)系統(tǒng)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由行業(yè)監(jiān)管部門(mén)會(huì)同稅務(wù)機(jī)關(guān)，在企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)固定資產(chǎn)管理模塊，實(shí)現(xiàn)加速折舊申報(bào)附表和管理臺(tái)賬自動(dòng)生成,減輕納稅人核算工作量。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有享受優(yōu)惠政策企業(yè)的單個(gè)固定資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是加大政策宣傳力度，完善納稅服務(wù)。行業(yè)監(jiān)管部門(mén)可聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)，通過(guò)設(shè)置咨詢服務(wù)臺(tái)，定期舉辦政策普及講座等方式，確保企業(yè)能夠全面、準(zhǔn)確地掌握政策精神。積極開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)依據(jù)自身盈虧情況，選擇是否進(jìn)行加速折舊及折舊時(shí)采取的方式。

最后，完善政策設(shè)計(jì),優(yōu)化政策銜接性。企業(yè)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，可以就已經(jīng)在稅收上進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用金額進(jìn)行加計(jì)扣除。通過(guò)相關(guān)政策合理有效的銜接，保證兩項(xiàng)優(yōu)惠政策不抵消，減少企業(yè)核算的工作量，體現(xiàn)促進(jìn)研發(fā)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向。(何珺)