隨著“中國制造2025”戰(zhàn)略的推進，中國制造業(yè)企業(yè)的國際競爭力不斷增強，與此同時，我國制造業(yè)企業(yè)仍面臨成本高、利潤薄、稅負(fù)重等問題，在一定程度上抑制了企業(yè)核心競爭力的形成。

近日，工信部賽迪研究院工業(yè)經(jīng)濟研究所專家研究指出，應(yīng)進一步深化我國稅制改革，通過降低第一大稅種——增值稅稅率，實現(xiàn)增值稅稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化和企業(yè)利潤空間釋放，增強我國制造業(yè)企業(yè)實力，促進實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

降稅率有多重好處

賽迪研究院專家指出，拉弗曲線表明，雖然提高稅率能夠增加政府稅收收入，但達到“稅率門檻”之后，較高稅率反而會減小稅基，導(dǎo)致政府稅收收入減少。

就增值稅而言，我國目前17%的增值稅稅率明顯高于日本5%、韓國10%、越南10%、印尼10%等其他國家。據(jù)工信部中小企業(yè)發(fā)展促進中心發(fā)布的《2015 年企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評價報告》顯示，近年來，企業(yè)對各種負(fù)擔(dān)與經(jīng)營困難的感受有所增強，呼吁國家出臺“稅收減免”政策的樣本企業(yè)比例高達80%。

“因此，作為我國第一大稅種——增值稅，已到降稅率的關(guān)鍵時點?！鄙鲜鰧＜曳Q，降稅率將帶來“多重利好”。

首先，有利于促進“雙稅”平衡。我國當(dāng)前增值稅分為17%、11%、6%三檔適用稅率，其中17%檔次的征稅范圍主要包括銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)等，制造業(yè)領(lǐng)域基本涵蓋在此檔次范圍內(nèi)，但制造業(yè)對應(yīng)的進項稅率多為11%或6%，可見，制造業(yè)銷項稅率與進項稅率之間仍存在6或11個百分點的可優(yōu)化空間。

因此，降低增值稅17%稅率，將縮小制造業(yè)銷項稅率與進項稅率差距，提高制造業(yè)企業(yè)銷項稅抵扣額度，減少制造業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額，擴大制造業(yè)企業(yè)盈利空間。

其次，有利于增強企業(yè)實力。世界銀行與普華永道研究報告顯示，2016 年我國企業(yè)總稅率達到68%，位列世界第12 位。另有研究表明，我國企業(yè)實際稅費負(fù)擔(dān)水平在40%左右，除新興產(chǎn)業(yè)和金融等領(lǐng)域外，多數(shù)企業(yè)只有不到10%的實際利潤率。

以部分企業(yè)實際稅負(fù)情況為例，2015 年，格力電器繳納稅金相當(dāng)于1.18倍凈利潤，占到14.7%營業(yè)收入總額；康力電梯各項稅費占到68.8%凈利潤，相當(dāng)于營業(yè)收入總額的10.27%。因此，適度降低增值稅稅率，有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，提高制造業(yè)企業(yè)利潤率，進而為制造業(yè)企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模和加大R&D經(jīng)費投入創(chuàng)造條件。

此外，按成本加成定價法則，增值稅最終會在制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售價格中體現(xiàn)，由于國內(nèi)增值稅稅率高于國外，這可能成為同類商品的國內(nèi)市場價格高于國外市場的促因，因此，降低增值稅17%稅率還將增強我國制造業(yè)企業(yè)的國際競爭力。

再者，有利于釋放內(nèi)需潛能。2017 年上半年，我國最終消費支出對經(jīng)濟增長貢獻率達63.4%，消費繼續(xù)發(fā)揮對經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)性作用。進一步擴大內(nèi)需，提高消費水平和層次，在未來一段時間內(nèi)尤為重要。而制造業(yè)企業(yè)可將稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁，最終廣大消費者成為制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品增值稅的實質(zhì)承擔(dān)者。

因此，降低增值稅17%稅率有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，使得企業(yè)以更低的價格銷售產(chǎn)品成為可能，從而進一步刺激和擴大內(nèi)需消費。

多維并舉助減稅

考慮到適時調(diào)整降低制造業(yè)企業(yè)增值稅率，將激發(fā)市場主體活力，促進實體經(jīng)濟升級，賽迪研究院專家提出了三種“減稅”方式供決策部門參考。

一是“單刀直入式”，即直接降低稅率。鑒于增值稅是我國第一大稅種，因此既要考慮降低企業(yè)稅負(fù)，還應(yīng)兼顧財政承受能力，確保財政收入穩(wěn)定性。

賽迪研究院專家指出，直接降低稅率又分為兩種思路。第一種思路是，借鑒越南、日本等國制造業(yè)增值稅稅率設(shè)置方案，設(shè)定增值稅率10%與5%兩檔稅率，前者為增值稅基本稅率，后者為增值稅低稅率。

第二種思路是，從公平和效率角度考慮，多檔次稅率不利于企業(yè)間公平競爭，且易出現(xiàn)避稅漏洞，加之制造業(yè)與服務(wù)業(yè)增值稅率差異較大，且彈性低的稅率應(yīng)適用高稅率，而彈性高的稅率應(yīng)適用較低稅率，因此建議直接設(shè)定增值稅稅率為9%。

專家還提出了“關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)式”減稅法，即下調(diào)關(guān)聯(lián)稅率。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是一個整體有機的復(fù)雜系統(tǒng)，包括研發(fā)、投入、產(chǎn)出、銷售、分配及再生產(chǎn)等諸多環(huán)節(jié)，制造業(yè)所涉及稅種并非增值稅單一稅。基于此，降低制造業(yè)增值稅稅率的同時，還應(yīng)該慎重考慮下調(diào)制造業(yè)下游批發(fā)零售業(yè)相關(guān)稅率，形成制造業(yè)企業(yè)稅率關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)機制，以此確保真正減輕制造業(yè)企業(yè)整體稅負(fù)水平。

例如，制造業(yè)多涉及陸路、水路、航空、管道等交通運輸環(huán)節(jié)，針對交通運輸成本較高問題，建議降低交通運輸業(yè)一般納稅人11%稅率或增加除運輸工具購置費、油料費和維修費等之外的可抵扣進項稅項目，降低物流成本，提高社會物流效率。

此外，還可以考慮“輔助調(diào)節(jié)式”，即優(yōu)化稅制。除負(fù)擔(dān)較高的增值稅之外，我國制造業(yè)企業(yè)還承擔(dān)著城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等多種附加稅費。比如，我國城市維護建設(shè)稅稅率按納稅人所在地分別設(shè)定為5%（在市區(qū)）、7%（在縣城、建制鎮(zhèn)）、1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率；教育費附加統(tǒng)一為稅基的3%；地方教育費附加存在區(qū)域差異，一般為稅基的1%~2%。

雖然附加稅費所占財政收入比例均不高，但對制造業(yè)企業(yè)盈利水平具有較大影響。因此，降低制造業(yè)增值稅稅率的同時，還可以考慮下調(diào)或取消城市維護建設(shè)稅、教育費附加等附加稅費，進一步降低制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進實體經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展。（何  珺）